Письмо Пенсионного Фонда Украины относительно начисления страховых взносов на суммы разовой материальной помощи

Письмо Пенсионного Фонда Украины №21312/03-20 от 26.12.2007 (Извлечение). Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо относительно начисления страховых взносов на суммы разовой материальной помощи и сообщает.

Отношения, возникающие между субъектами системы общеобязательного государственного пенсионного страхования, регулируются Законом Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" (далее - Закон), вступившим в силу с 1 января 2004 года.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности (включая избравших особый способ налогообложения) являются страхователями (работодателями) для физических лиц, работающих у них на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по договорам гражданско-правового характера, а согласно статье 15 - плательщиками страховых взносов.

В соответствии со статьей 19 Закона объектом для начисления страховых взносов для работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Единственным нормативным документом, который разработан в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" и определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 N 5 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 за N 114/8713 (далее - Инструкция).

Для застрахованных лиц страховые взносы начисляются на суммы дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, которые включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода (прибыли).

В соответствии с пунктом 2.3.3 Инструкции материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в пункте 3.31 Инструкции), входит в состав фонда оплаты труда.

Таким образом, материальная помощь, выплачиваемая в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия и соответствующая вышеприведенным требованиям, как при условии предоставления заявления, так и без него, является объектом для начисления (33,2%) и удержания (0,5 - 2%) страховых взносов в Пенсионный фонд.

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием в непредвиденных (экстренных) случаях отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (пункт 3.31 Инструкции, когда необходимость в ее получении возникла внезапно, при условии подачи заявления, а ее размер определяется администрацией предприятия, не относится к фонду оплаты труда, а следовательно, указанные выплаты не являются объектом для начисления (33,2%) и удержания (0,5 - 2%) страховых взносов в Пенсионный фонд независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается такая помощь по семейным обстоятельствам.