Звільнення працівника або прийняття нового протягом року не позбавляє роботодавця податкової пільги за договором добровільного медичного страхування. Навіть якщо працівник фактично був застрахований менше 12 місяців, сплачені за нього страхові внески не вважаються додатковим благом за умови дотримання вимог Податкового кодексу України.
Таке роз'яснення надала Державна податкова служба на звернення підприємства, яке уклало зі страховою компанією річний договір добровільного медичного страхування працівників.
Договір передбачав здійснення страхових виплат закладам охорони здоров'я та повернення страхових внесків роботодавцю в разі дострокового розірвання. При цьому підприємство могло змінювати перелік застрахованих осіб залежно від кадрових змін, не припиняючи самого договору.
Роботодавця цікавило, чи виникає оподатковуваний дохід у працівника, який звільнився до завершення річного строку страхування, а також у нового співробітника, включеного до договору вже після початку його дії.
Зміна застрахованих працівників не впливає на податкову пільгу
ДПС пояснила, що заміна працівників у списку застрахованих осіб не змінює строку дії договору між роботодавцем і страховою компанією.
Якщо договір продовжує діяти щонайменше один рік і відповідає вимогам підпункту 14.1.52-1 Податкового кодексу, роботодавець зберігає право на пільгове оподаткування страхових внесків.
Відповідно до підпункту «в» підпункту 164.2.16 ПКУ, внески за договорами добровільного медичного страхування, які роботодавець сплачує власним коштом, не включаються до оподатковуваного доходу працівника в межах 30% нарахованої йому заробітної плати. Для резидентів Дія Сіті аналогічне положення передбачене підпунктом «г» цієї норми.
Отже, якщо працівник звільнився через кілька місяців після початку страхування, у нього не виникає додаткового блага лише через те, що він перебував під страховим захистом менше року.
Таке саме правило діє для нового працівника, якого включили до договору посеред року. Строк його особистого страхового покриття може бути меншим за 12 місяців, але це не змінює податкового режиму внесків, якщо річний договір між юридичними особами залишається чинним.
У цих випадках ДПС дозволяє застосовувати положення підпунктів «в» і «г» підпункту 164.2.16 ПКУ без оподаткування страхових платежів як додаткового блага за підпунктом 164.2.17.
Коли потрібно сплачувати ПДФО та військовий збір
Головне обмеження для роботодавця - вартість медичного страхування конкретного працівника.
Податкова пільга поширюється на страхові внески в межах 30% нарахованої заробітної плати. Якщо сума внесків перевищує цей ліміт, перевищення включається до оподатковуваного доходу працівника як додаткове благо та підлягає оподаткуванню ПДФО і військовим збором.
Тому під час заміни застрахованих осіб підприємству необхідно контролювати не лише чинність договору, а й розмір страхових платежів щодо кожного працівника.
Як оформлювати кадрові зміни в договорі страхування
Для збереження податкової пільги роботодавцю варто передбачити в договорі можливість змінювати перелік застрахованих осіб без припинення або зміни строку його дії.
Звільнення працівників та включення нових співробітників до програми медичного страхування доцільно оформлювати додатковими угодами або відповідними додатками до договору.
При цьому мають зберігатися умови добровільного медичного страхування, визначені Податковим кодексом, зокрема щодо строку договору, порядку страхових виплат і повернення внесків страхувальнику.
За таких умов кадрові зміни протягом року не створюють для роботодавця додаткових зобов'язань зі сплати ПДФО та військового збору лише через те, що окремі працівники перебували під страховим покриттям менше 12 місяців.
