Добровільне медичне страхування працівників має окремий податковий режим, якщо страхові внески сплачує роботодавець-резидент за власний рахунок. Податковий кодекс дозволяє не включати частину таких платежів до оподатковуваного доходу працівника, але встановлює граничний розмір пільги.
Головне управління ДПС роз'яснило порядок оподаткування страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування та їх відображення у додатку 4ДФ.
За загальним правилом об'єктом оподаткування фізичної особи-резидента є її загальний місячний або річний оподатковуваний дохід. Це передбачено підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України.
Перелік доходів, які входять до загального місячного або річного оподатковуваного доходу, визначений пунктом 164.2 статті 164 ПКУ.
Доходи, визначені статтею 163 Кодексу, також є об'єктом військового збору. У 2026 році його ставка становить 5% від об'єкта оподаткування.
Податковий агент, який нараховує або надає фізичній особі оподатковуваний дохід, повинен утримати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5% у порядку, встановленому статтею 168 ПКУ.
Для добровільного медичного страхування закон передбачає виняток.
Коли внески за ДМС не оподатковуються ПДФО
Підпункт «в» підпункту 164.2.16 пункту 164.2 статті 164 ПКУ включає до оподатковуваного доходу страхові платежі, внески та премії, які резидент сплачує за фізичну особу або на її користь.
До цієї категорії належать і платежі за договорами добровільного медичного страхування.
Водночас Кодекс прямо встановлює пільгу для роботодавця-резидента.
Якщо роботодавець за власний рахунок сплачує внески за договором добровільного медичного страхування працівника, сума в межах 30% нарахованої заробітної плати такого працівника не включається до його оподатковуваного доходу.
Отже, для застосування пільги мають одночасно виконуватися дві умови: платником страхового внеску є роботодавець-резидент, а сума внеску не перевищує 30% нарахованої зарплати відповідного працівника.
Саме розмір нарахованої заробітної плати визначає межу неоподатковуваної суми для кожного працівника.
Наприклад, якщо працівникові за місяць нараховано 40 тис. грн зарплати, граничний розмір внеску за ДМС, який не включатиметься до оподатковуваного доходу, становить 12 тис. грн.
Як оподатковується перевищення 30%
Якщо роботодавець сплатив за працівника страховий внесок у сумі, що перевищує 30% нарахованої заробітної плати, пільга застосовується лише в межах установленого ліміту.
Сума перевищення включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу працівника, на яку нараховується ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.
Тобто сама наявність корпоративного договору ДМС не означає автоматичного звільнення всієї страхової премії від оподаткування. Податковий результат залежить від співвідношення страхового внеску та зарплати конкретного працівника.
Якщо за працівника із зарплатою 40 тис. грн роботодавець сплатив 15 тис. грн внеску за ДМС, 12 тис. грн залишаються в межах пільги. Інші 3 тис. грн утворюють оподатковуваний дохід.
Для роботодавців із різним рівнем винагороди персоналу це означає, що однакова страхова премія може мати різний податковий результат для різних працівників.
Як відображати добровільне медичне страхування у 4ДФ
Форми Податкового розрахунку та порядок їх заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4.
- Юридичні особи відображають відповідні доходи у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору».
- Фізичні особи-підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають аналогічні відомості у додатку ФІЗ-4ДФ.
У графі 6 «Ознака доходу» зазначається код із Довідника ознак доходів фізичних осіб.
Для сум, які роботодавець-резидент сплачує за договорами недержавного пенсійного забезпечення працівника або добровільного медичного страхування, встановлена ознака доходу «125».
При цьому у 4ДФ або ФІЗ-4ДФ за ознакою «125» відображається вся сума страхового внеску, а не лише частина, яка перевищила 30% зарплати.
Це важлива відмінність між податковим розрахунком і самим порядком оподаткування.
Наприклад, якщо роботодавець перерахував страховій компанії 15 тис. грн за ДМС працівника, а неоподатковуваний ліміт для нього становить 12 тис. грн, у 4ДФ за ознакою «125» потрібно показати всі 15 тис. грн. ПДФО та військовий збір при цьому виникають лише щодо 3 тис. грн перевищення.
Що це означає для корпоративних програм ДМС
Податковий режим добровільного медичного страхування дозволяє роботодавцям фінансувати медичний захист персоналу без ПДФО в межах 30% нарахованої зарплати кожного працівника.
Для страховиків і корпоративних клієнтів цей ліміт має значення при формуванні вартості програм ДМС. Якщо річну або місячну страхову премію розподілено між працівниками, роботодавцю необхідно контролювати її співвідношення із зарплатою кожної застрахованої особи.
Перевищення не позбавляє права на пільгу щодо всієї страхової премії. Оподатковується лише та частина внеску, яка виходить за межі 30% нарахованої зарплати.
Водночас для податкової звітності вся сума внеску за добровільне медичне страхування працівника відображається з ознакою доходу «125», незалежно від того, яка її частина не оподатковується, а яка потрапляє під ПДФО 18% та військовий збір 5%.
