Страхові внески, які роботодавець сплачує за працівників за річним договором добровільного страхування життя, включаються до оподатковуваного доходу працівників. Із таких сум необхідно утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. Відповідне роз’яснення надала Державна податкова служба України у відповідь на звернення підприємства, яке уклало зі страховою компанією договір добровільного страхування життя працівників від нещасних випадків строком на один рік.
Усі страхові платежі за договором підприємство сплачувало власним коштом. Оскільки строк договору становив один рік, він не відповідав критеріям довгострокового страхування життя, для якого Податковий кодекс передбачає окремі правила оподаткування.
ДПС нагадала, що об’єктом оподаткування фізичної особи є загальний місячний або річний оподатковуваний дохід. Перелік доходів, які не включаються до оподатковуваного доходу, визначений статтею 165 Податкового кодексу України.
Суми страхових платежів, страхових внесків і страхових премій, сплачені роботодавцем за працівника, відповідно до підпункту 164.2.16 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи, якщо для них не передбачено окремого звільнення.
У випадку річного договору добровільного страхування життя спеціальна податкова пільга не застосовується. Тому роботодавець як податковий агент повинен утримати із суми страхового внеску 18% податку на доходи фізичних осіб та 5% військового збору.
Страхові внески підлягають відображенню у додатку 4ДФ до податкового розрахунку за ознакою доходу «125».
ДПС не підтвердила застосування ознак доходу «124» або «126» для таких виплат. Ознака «125» використовується для страхових внесків і премій, сплачених роботодавцем-резидентом за працівника.
Податковий статус страхового внеску не змінюється через те, що кошти перераховуються безпосередньо страховій компанії. Працівник отримує економічну вигоду у вигляді страхового захисту, оплаченого підприємством, тому така сума визнається його доходом.
Отже, якщо роботодавець оплачує річний договір добровільного страхування життя працівника, сума внеску включається до оподатковуваного доходу, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%, а в додатку 4ДФ відображається з ознакою доходу «125».
ДПС також нагадала, що індивідуальна податкова консультація відповідно до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу має індивідуальний характер і може застосовуватися платником податків, якому вона була надана.
