Який алгоритм розрахунку податкової знижки в частині сум витрат на сплату страхових внесків, сплачених за договорами довгострокового страхування життя (недержавного пенсійного забезпечення) в Україні?
Порядок реалізації платником податку - фізичною особою права на податкову знижку визначено статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI.
Відповідно до підпункту 166.3.5 пункту 166.3 статті 166 Податкового кодексу України платник податку має право включити до податкової знижки суму витрат на сплату страхових платежів, страхових внесків або страхових премій, а також пенсійних внесків, сплачених страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду або банківській установі.
Таке право стосується договорів довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, пенсійних контрактів з недержавними пенсійними фондами, а також внесків на банківські пенсійні депозитні рахунки, пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління.
Податкова знижка може застосовуватися як щодо витрат, понесених самим платником податку, так і щодо витрат на користь членів його сім’ї першого ступеня споріднення.
При цьому законодавством встановлено граничні суми таких витрат, які визначаються у розрахунку за кожний повний або неповний місяць звітного податкового року, протягом якого діяв договір страхування або пенсійного забезпечення.
- У разі страхування самого платника податку або укладення пенсійного контракту на його користь сума витрат, яка може бути включена до податкової знижки, не може перевищувати розмір, визначений в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу України. У 2025 році цей граничний розмір становить 4 240 грн на місяць, що розраховується як 3 028 грн × 1,4.
- Якщо страхування або пенсійне забезпечення здійснюється на користь члена сім’ї платника податку першого ступеня споріднення, до податкової знижки може бути включено лише 50 % зазначеного граничного місячного розміру. Таким чином, у 2025 році максимальна сума витрат для одного застрахованого члена сім’ї становить 2 120 грн на місяць.
Практичний приклад застосування цієї норми виглядає таким чином. Якщо договір довгострокового страхування життя був укладений 14 серпня 2025 року і передбачав сплату страхового платежу за рік у сумі 25 000 грн, який був фактично сплачений у серпні 2025 року за період з 14 серпня 2024 року по 13 серпня 2025 року, платник податку має право включити до податкової знижки лише частину понесених витрат, що припадає на місяці дії договору у звітному 2025 податковому році.
Оскільки у 2025 році договір діяв протягом п’яти місяців, максимальна сума витрат, яка може бути врахована при страхуванні самого платника податку, становить 21 200 грн, тобто 4 240 грн × 5 місяців.
Якщо за аналогічних умов страхування здійснювалося на користь члена сім’ї першого ступеня споріднення, платник податку має право включити до податкової знижки суму, що не перевищує 10 600 грн, що відповідає 50 % граничного місячного розміру за п’ять місяців дії договору.
