Несмотря на общее уменьшение объемов использования "серых схем" на российском рынке страхования, некоторые из них, например "зарплатное страхование", по-прежнему достаточно активно используются многими страховщиками. В данной статье рассказано о порядке проведения контрольной работы Федеральной налоговой службой России по их выявлению.
Основные направления проверки деятельности страховых компаний
Осуществляя проверку деятельности страховщиков, специалисты ФНС России работают, как правило, совместно со специалистами Росстрахнадзора. В такой деятельности, помимо проверки отчетности, обычно сопоставляются платежи и выплаты страховых операций. В данном случае при проверке анализируются различные показатели деятельности страховщика.
Во-первых, по возможности проводится сопоставление средних показателей темпов роста и прироста премии. Например, при темпах роста страхования премии выше 100% общий прирост может быть значительно меньше, что, в свою очередь, может свидетельствовать об утрате страховой организацией финансовой устойчивости. Увеличив резко поступления премии, являющейся обязательством, страховщик тем самым увеличивает и эти обязательства, а обеспечить в таких случаях адекватный прирост собственных средств практически невозможно, что может явиться причиной для проведения дополнительных контрольных мероприятий.
Во-вторых, анализируются выплаты в абсолютной сумме за различные периоды деятельности компании.
В-третьих, исследуются показатели убыточности страховой суммы, используемой как отношение суммы выплат к общим размерам поступления премии.
В-четвертых, проводится анализ финансового результата страховых операций. Для такой деятельности используется показатель рентабельности страховых операций. Он определяется как отношение прибыли к страховой премии. Например, может быть проведен расчет того, сколько получено прибыли с 1 рубля страховой премии. Показатель рентабельности определяется по каждому виду страхования и страховым операциям в целом.
Основные направления проверки операций по страхованию жизни
Рассмотрим более подробно операции по страхованию жизни.
Итак, в страховании жизни принято определять показатель рентабельности по каждому виду ответственности. Учитывается удельный вес расходов на ведение дела по отношению к страховым премиям. Он сравнивается с нормативом, заложенным в структуре тарифа, а также анализируется динамика, и затем рассматривается фактический состав расходов на ведение дела по статьям.
Из общего числа операций можно выделить несколько основных моментов, на которые должны обратить внимание налоговые органы. Это, например, уже упомянутый резкий рост размера страховых премий по страхованию жизни, а также объем перестраховочных премий по различным видам страхования. Проверка этих действий плательщика будет проводиться за определенный налоговый период. Сюда же можно отнести и операции по перестрахованию по различным видам. Например, отсутствие операций по входящему перестрахованию, перестрахование за рубеж в иностранных перестраховочных компаниях, которые не имеют представительства в России.
Отчетность страховщиков по операциям страхования жизни. Основные контрольные позиции в бухгалтерской отчетности
При проведении проверки отчетности страховых компаний контрольным сигналом может стать, например, совпадение суммы, получаемой при сравнении строки 161 формы № 1-страховщик "доля перестраховщиков в страховых резервах в резервах по страхованию жизни" (формы утверждены приказом Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н) и строки 042 формы
№ 2-страховщик "изменение доли перестраховщиков в резервах".
При анализе раздела II формы № 2-страховщик "Страхование иное, чем страхование жизни" будет проверяться соотношение сумм, указанных в графах "страховые премии - всего", "переданные перестраховщикам" и "выплаты по договорам страхования - всего". В случае если удельный вес суммы, указанной по строке "переданные перестраховщикам", составит 80-90%, то могут появиться основания полагать, что организация передает в перестрахование риски по договорам страхования жизни, заключенным с целью проведения "зарплатных схем" или обналичивания поступающих денежных средств. Сюда же можно отнести и ситуации, при которых:
- o в бухгалтерской отчетности размер страховой премии, указанный в строке 011 формы № 2-страховщик "страховые премии (взносы) - всего", окажется меньше суммы, полученной при уменьшении размера выплат по договорам страхования, указанной в строке 031 формы № 2-страховщик "выплаты по договорам страхования всего", на сумму, отраженную в строке 032 "доля перестраховщиков";
- o будет выполняться условие о расхождении в меньшую сторону размеров перестраховочных премий по договорам входящего перестрахования по разде-лу I "Страхование жизни", указанных в строке 010 "страховые премии (взносы) - нетто-перестрахование" формы № 2-страховщик, и суммы, указанной в строке 012 "переданные перестраховщикам" этой же формы.
Похожая ситуация с размерами премии по прямому страхованию по страхованию жизни (строка 011 формы № 2-страховщик "страховые премии (взносы) - всего"). Если они меньше размера премий, переданных в перестрахование, то это может повлечь наложение санкций со стороны налогового органа.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности, начиная с 2003 года, страховая организация обязана в соответствии с пунктом 11 Приложения № 3 к приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н заполнять строки 230, 620 формы № 1-страховщик, строки 260, 270, 301 формы №2-страховщик, а также строки 260, 270, 301 формы № 2а-страховщик.
Суммы отчислений в резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, производимых страховыми организациями после 1 января 2002 г. и отраженных в строке 162 "Отчета о прибылях и убытках страховой организации" формы № 2-страховщик, утвержденной приказом Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 113н, должны включаться в строку 310 приложения № 2 к листу 2 декларации по налогу на прибыль. Значение строки 162 "Отчета о прибылях и убытках страховой организации" формы № 2-страховщик не должно превышать показатель строки 310 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Проверка налоговой отчетности
Согласно пункту 6 раздела II Правил размещения страховых резервов, утвержденных приказом Минфина России от 22 февраля 1999 г. № 16н, страховые организации в покрытие страховых резервов могут принимать такие активы, как государственные и муниципальные ценные бумаги, векселя банков, акции, жилищные сертификаты, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и другие активы. Поэтому отдельные вопросы, связанные с проверками налоговых деклараций по этим вопросам, более чем актуальны для бухгалтеров страховых компаний. Выделим основные соотношения, которые анализируются при проверке отчетности и на которые следует обратить особое внимание. Сюда можно отнести:
- o наличие оборотов по ценным бумагам в декларации по налогу на прибыль по листам 05, 06, а также по данным декларации по НДС; динамика их соотношения по одинаковым отчетным периодам в разных налоговых периодах, а также динамика их соотношения в одном налоговом периоде по кварталам;
- o отсутствие заполнения в налоговых декларациях строки 020 листа 05 декларации по налогу на прибыль "Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг" либо строки 020 листа 06 декларации по налогу на прибыль "Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже расчетной цены";
- o при сравнении показателей уплаченных процентов по долговым обязательствам в бухгалтерской отчетности с показателем по строке 020 приложения № 7
- к листу 02 декларации по налогу на прибыль данные, указанные в приложении № 7 листа 02 декларации по налогу на прибыль, должны быть не выше, чем такие же расходы по данным бухгалтерского учета;
- o наличие показателей прибыли по данным бухгалтерского учета (в форме бухгалтерской отчетности № 2-страховщик) и убытка для целей налогообложения (в случае, если по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль указана отрицательная сумма), отличие (в процентном отношении) показателей прибыли (убытка) для целей налогообложения от показателей прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета за период времени, равный отчетным периодам и налоговому периоду;
- o наличие показателей доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам, облагаемых по ставке 15%, в декларации по налогу на прибыль и по данным бухгалтерской отчетности;
- o наличие оборотов по ценным бумагам в декларации по налогу на прибыль по листам 02, 05, 06 и по данным формы № 2-страховщик бухгалтерской отчетности, а также по данным декларации по НДС; динамика их соотношения по одинаковым отчетным периодам в разных налоговых периодах, а также динамика их соотношения в одном налоговом периоде по кварталам.
Отдельные контрольные соотношения, применяемые при проверке налоговых деклараций, необходимые показатели, а также действия специалистов, осуществляющих камеральную проверку, в случае выполнения соотношений приведены в приложении.
Некоторые вопросы налогообложения государственных и муниципальных ценных бумаг, в частности облигаций внешних облигационных займов
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ, касающегося внесения изменений и дополнений во вторую часть НК РФ, к доходам, которые получают российские организации при выплате в соответствии с условиями эмиссии по облигациям внешних облигационных займов РФ с окончательными датами погашения в 2010 и 2030 годах процентного дохода, а также при обращении этих облигаций, следует применять налоговую ставку в размере 24%, как к государственным ценным бумагам РФ и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России. Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащий налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен этот доход.
Приведем пример.
Из вышеописанного можно сделать вывод о том, что датой признания дохода по перечисленным ценным бумагам, которые были реализованы, скажем, в январе 2004 года, будет дата реализации ценной бумаги на основании договора купли-продажи. Уплатить же налог на прибыль в данном случае (с полученного дохода по ценным бумагам) необходимо не позднее 10 февраля этого года.
В том случае, когда ценные бумаги, приобретенные в январе 2004 года, не были реализованы до конца отчетного периода (учитывая сроки, приведенные в примере, примем в качестве отчетного периода первый квартал), налог на прибыль по процентным доходам, причитающимся по состоянию на 31 марта 2004 года по ценным бумагам, необходимо внести в бюджет не позднее 10 апреля 2004 года (если плательщик для расчета налогооблагаемой базы применяет метод начисления).
