При возврате сумм налога с доходов физических лиц налоговики обсчитывают граждан не хуже опытных продавцов на рынке.

Налогоплательщик, совмещающий работу и учебу, имеет право на налоговый кредит в размере 13% от суммы, потраченной им на образование (см. Право на кредит). Это значит, что он может обратиться к налоговикам за возвратом переплаченного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) до конца года, следующего за отчетным. То есть правом на налоговый кредит за 2005 год можно воспользоваться до 31 декабря текущего года.

Впрочем, мне пришлось убедиться на собственном опыте в том, что налоговики явно не горят желанием возвращать плательщикам деньги, а уж если им приходится это делать — стараются уменьшить сумму возвращаемых средств насколько это возможно. Иногда даже вопреки закону и здравому смыслу.

Попытка первая

Отправляясь в налоговую, я не ждал никаких сюрпризов, поскольку в прошлом году оформление налогового кредита за обучение прошло быстро и безболезненно. И на этот раз, не успел я приступить к заполнению бланка, как тут же рядом оказалась девушка, вероятно, сотрудник ГНИ, которая стала активно подсказывать, что, как и куда писать. Саму декларацию мы заполнили быстро и без проблем: все вроде бы понятно — из доходов у меня только зарплата, работал в одной организации, справка о полученных доходах и удержанных с них налогах и сборах есть. Непонимание возникло только при расчете суммы налога с доходов физлица, подлежащей возврату. Однако это был самый важный вопрос. По расчетам представителя фискального органа, мне причиталось аж 111 гривен с копейками. По моим — около 260 грн.

Попытка налоговика объяснить мне сложный и запутанный алгоритм расчета, успеха не имела — быстро запутавшись, я попросил повторить объяснение. Увы, девушка, переменившись в лице, пробурчала что-то вроде: «Буду я тут с вами еще время терять», — и сказала, что нужно декларацию заполнять так, как она показывала. А если я не согласен, то и разбираться дальше должен сам. С этими словами, подхватив образец расчета, папку с документами и калькулятор, она стремительно перешла к следующему плательщику. Поняв, что дальнейшая дискуссия не имеет практического смысла, я собрал свои документы и расчеты и отправился домой. Разбираться.

Лукавые расчеты

После нескольких часов поиска и анализа всех нормативных документов, на которые ссылалась представительница фискальной власти, удалось понять в чем секрет налогового мастерства возврата денег плательщикам. Вернее, невозврата.

Я был уверен, что расчет суммы, которую мне должны вернуть, производится предельно просто: за обучение я заплатил 2000 грн, значит 13% (ставка налога с доходов физлиц) от этой суммы, т. е. 260 грн, мне должны вернуть. Как оказалось, такое простое решение совсем не в духе отечественных налоговиков. Они каким-то хитроумным способом вывели трехступенчатую систему расчета. Ноу-хау от ГНАУ выглядит следующим образом.

Сначала берется общая сумма годового дохода, начисленного плательщику в виде заработной платы, от которой отнимается сумма, уплаченная за обучение. Так определяется размер дохода физлица, который должен был бы подлежать налогообложению «подоходкой». Затем из получившейся суммы высчитывают 13%, чтобы определить, сколько налога должен был на самом деле заплатить гражданин. И, наконец, — на третьем этапе расчета — отнимают эту высчитанную цифру от общей суммы налога, уплаченного плательщиком в прошлом году. Получившийся итог и является суммой, которую плательщику готовы вернуть налоговики.

На первый взгляд все выглядит вполне логично. Однако столь сложная схема понадобилась мытарям, чтобы замаскировать обман, происходящий на втором этапе расчета, а именно, при определении суммы налога, которую должен был заплатить добросовестный плательщик. Она искусственно увеличивается за счет того, что при расчете используется вся начисленная зарплата, без вычета социальных взносов. Напомним, что помимо НДФЛ, с заработной платы сотрудника удерживаются взносы в Пенсионный фонд (в моем случае — 2%), фонд соцстраха (в моем случае — 1%) и страховка на случай безработицы (0,5%).

Причем НДФЛ взимается уже ПОСЛЕ уплаты взносов в фонды. Как того и требует п. 3.5 Закона «О налоге с доходов физических лиц» согласно которому при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как сумма такой зарплаты, уменьшенная на сумму сборов в ПФ и фонды обязательного государственного страхования. То есть 13% нужно брать не от общей суммы полученной заработной платы, а от зарплаты за вычетом взносов в соцфонды.

Однако налоговики следуют этому правилу лишь на третьем этапе расчета, при определении суммы НДФЛ, уже уплаченной в бюджет, от которой затем вычитается завышенная цифра. Таким образом, для расчета по сути одного и того же показателя (НДФЛ) используется два подхода, а в итоге ничего не подозревающий плательщик получает значительно меньше, чем должен был.

Пересчитав по новой формуле свои доходы, расходы и налоги, я получил практически первоначальную сумму — около 260 грн, то есть 13% от суммы, потраченной на обучение. Вооруженный новыми знаниями и уверенностью в собственной правоте я повторно отправился в ГНИ.

Второй заход

Снова те же душные и узкие коридоры, сосредоточенно-безучастные лица сотрудников ГНИ, «помогающих» плательщикам рассчитывать суммы НДФЛ, требуемые к возврату. Заполнив по-своему декларацию, я попытался отдать ее в приемное окошко в меру усталой сотруднице налоговой. И тут неожиданно возникли новые проблемы: девушка зачем-то стала требовать у меня документы, не предусмотренные ни Законом «О налоге с доходов физлиц», ни каким-либо приказом или письмом ГНАУ, а именно договор на обучение, паспорт и номер счета в Ощадбанке, куда мне будут перечислять деньги.

Ну и, естественно, просмотрев мои декларацию и расчет, она заявила, что я посчитал все неправильно, любезно предложив прийти, например, завтра, когда все будет исправлено, и принести с собой все недостающие документы. Однако ни мои уверения, что расчет абсолютно верный, ни ссылки на закон, не обязывающий предоставлять паспорт или договор, успеха не имели. Усталым взмахом руки стражница фискального окошка предложила мне пройти к начальнику сектора взимания налогов с физических лиц.

Беседа с ним могла бы служить прекрасным образчиком агрессивного бюрократизма. Начальник сектора предложила как следует ознакомиться с Законом «О налоге с доходов физлиц» и соответствующим письмом ГНАУ. Но даже после трех внимательных прочтений предложенных документов моя уверенность в собственной правоте осталась непоколебимой. Как впрочем, и уверенность сотрудницы ГНИ, безапелляционно заявившей, что все несогласные с методикой расчета, предложенной ГНАУ, могут обратиться в суд и уже там пытаться доказать свою точку зрения. Тем не менее она все-таки позвонила инспектору и приказала принять у меня декларацию. На том мы и расстались. Теперь я жду результата — какую сумму мне вернут. И если опять посчитают неправильно, пойду в суд.

Хотя, судя по уверенности сотрудников ГНИ, их не очень беспокоит перспектива возврата по суду утаенных от плательщика сумм. Расчет налоговиков прост: если из десяти тысяч плательщиков пять-шесть человек обратятся в суд и даже выиграют его, то недостающие деньги им вернут. Зато всем остальным, не рискнувшим судиться, выплатят по минимуму, а «лишнее» останется в казне.

А ведь согласно закону, инспектор должен исправлять ошибки плательщиков даже в том случае, если человек ошибся в пользу государства. В противном случае, налоговик совершает должностное преступление. Соответственно и начальники рядового инспектора, подписывая неверный бланк расчета, нарушают закон и не исполняют свои должностные обязанности.

Право на кредит

Право на налоговый кредит и возврат части уплаченного налога с доходов физических лиц (НДФЛ) возникает у плательщиков, если они:

• перечисляли средства на благотворительность (не более 5% от суммы общего налогооблагаемого дохода за отчетный год);
• самостоятельно оплачивали свое образование в высших и средних учебных заведениях (причем максимальная сумма, потраченная плательщиком на учебу, при которой возможно налоговое возмещение, составляет 680 грн в месяц);
• платили за свое лечение или лечение члена семьи в медицинских учреждениях;
• осуществляли страховые или пенсионные взносы страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду или банку;
• совершали платежи по договору ипотечного жилищного кредитования (плательщик имеет право на включение в налоговый кредит части сумм процентов по ипотечному кредиту).