Прежде чем зарегистрироваться в качестве частного предпринимателя, следует проанализировать и определиться, какой способ налогообложения выбрать. Для физических лиц, зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности (далее - "СПД"), законодательно определены три формы налогообложения доходов, которые зависят от вида деятельности, места ее осуществления, числа работников и объемов реализации товаров (работ, услуг): общепринятый порядок налогообложения доходов; упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (единый налог); фиксированный размер налога (путем приобретения патента).
В предыдущей статье мы рассмотрели общепринятый порядок налогообложения доходов СПД (общую систему налогообложения) - наиболее сложную форму.
Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (единый налог) могут избрать физические лица, зарегистрированные как субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие торговлю ликероводочными, табачными изделиями и горюче-смазочными материалами.
На едином налоге не могут находиться предприниматели, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится более 10 лиц, а объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год превышает 500 тыс. гривен (в соответствии со ст. 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.1998 г. N 727/98 (с изменениями и дополнениями), далее - "Указ Президента").
Ставка единого налога для физических лиц - СПД устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может быть меньше 20 гривен и более 200 гривен в месяц.
В случае, когда СПД осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, он получает одно свидетельство об уплате единого налога и платит его по наибольшей ставке.
Если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или с участием в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.
На протяжении текущего года СПД обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме N 10 приложения к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГНИ Украины от 21.04.1993г. N 12 (с изменениями и дополнениями).
СПД платит единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет в отделении Государственного казначейства Украины (ст. 2 Указа Президента).
Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом, не включаются в состав совокупного облагаемого налогом дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, которые находятся с ним в трудовых отношениях. Уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств.
Физические лица - СПД, плательщики единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов (обязательных платежей):
налога на добавленную стоимость;
налога на доходы физических лиц (непосредственно с дохода частого предпринимателя);
платы (налога) за землю;
сбора за специальное использование природных ресурсов;
сбора на обязательное социальное страхование;
налога на промысел;
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
взносов в Фонд социальной защиты инвалидов Украины;
взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
платы за патенты, согласно закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".
Физические лица - СПД, являющиеся плательщиками единого налога, имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями (ст. 6. Указа Президента). Преимущества упрощенной системы налогообложения (единого налога):
1. Плательщик освобождается от большинства налогов и сборов.
2. Может не вести учет расходов, так как это не влияет на размер налога.
3. Сумма полученного дохода от предпринимательской деятельности не включается в совокупный налогооблагаемый годовой доход.
4. Ставка единого налога не может превышать 200 гривен в месяц.
Недостатки упрощенной системы налогообложения (единого налога):
1. Плательщик единого налога (физическое лицо) не имеет права осуществлять торговлю определенными видами товаров.
2. В случае временного прекращения предпринимательской деятельности, осуществляемой на условиях упрощенной системы налогообложения, возобновить данную деятельность в течение года невозможно, необходимо перейти на другую систему налогообложения.
3. Размер налога не зависит от результатов деятельности, налог возврату не подлежит.
4. За каждого наемного работника, принимающего участие в предпринимательской деятельности, размер единого налога увеличивается на 50 %.
5. Несмотря на то, что размер налога не зависит от дохода, налогоплательщик ведет Книгу учета доходов и расходов по форме N 10, как и предприниматели на общей системе налогообложения.
В следующей статье мы рассмотрим налогообложение доходов физических лиц - СПД, уплачивающих фиксированный размер налога (путем приобретения торгового патента).
