Не забудьте о налоговом кредите - начисление кредита будет производиться после подачи годовой налоговой декларации

Впервые в налоговой практике Украины, декларируя свои плательщик, доходы, полученные в 2004 г., претендует на уменьшение его общего годового облагаемого налогом дохода на сумму затрат по приобретению товаров (работ, услуг)

Одно из нововведений Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», действующего с 1 января 2004 г., – внедрение налогового кредита для физлиц. По мнению специалистов ГНАУ, помимо введенной законом самой низкой в Европе ставки налога с доходов – 13%, налоговый кредит является еще одним рычагом снижения налоговой нагрузки. Право плательщика на получение такого налогового кредита закреплено законодательно. А чтобы им воспользоваться, необходимо подать годовую налоговую декларацию.

Ограничения

Законом определено, что налоговый кредит – это сумма (стоимость) затрат, понесенных налогоплательщиком-резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов–физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме затрат по уплате налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам отчетного года.

Условия и порядок предоставления налогового кредита определены в ст. 5 Закона «О налоге с доходов физических лиц». На основании этой статьи утверждена Инструкция о налоговом кредите.

Прежде всего, нужно сказать об установленных Законом ограничениях на начисление налогового кредита.

1. Налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер.

2. Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного на протяжении отчетного года в качестве заработной платы. То есть налоговый кредит предоставляется только в пределах размера заработной платы, полученной на протяжении отчетного года. Другие суммы доходов (прибылей), полученных налогоплательщиком, в расчет для определения суммы налога, который подлежит возвращению в связи с предоставлением налогового кредита, не принимаются.

3. Если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Что включается в налоговый кредит

Хотелось бы остановиться на отдельных моментах, касающихся начисления налогового кредита по итогам 2004 г. Итак, в налоговый кредит включаются:

Во-первых, сумма средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, который превышает 2%, но не более 5% от суммы его общего налогооблагаемого дохода отчетного налогового года.

Основанием для включения налогоплательщиком в налоговый кредит такой суммы средств или имущества является: платежное поручение на безналичное перечисление благотворительных взносов; квитанция банка, отделения связи, неприбыльной организации; справка работодателя, перечислявшего по поручению налогоплательщика суммы таких взносов неприбыльным организациям с получаемого плательщиком дохода.

Во-вторых, сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 ст. 6 этого закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года. То есть не больше суммы, размер которой превышает месячный минимальный прожиточный уровень для трудоспособного лица, установленный на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 грн. (в 2004 г. этот размер составлял 510 грн. в месяц (365 грн. х 1,4).

Следует заметить, что членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители мужа или жены, муж или жена, дети, как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ними дети.

Для начисления налогового кредита, такие затраты включаются:

– при обучении налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства – в налоговый кредит одного из членов семьи по их выбору;

– при обучении обоих супругов – отдельно в налоговый кредит каждого, в соответствии со стоимостью его обучения.

Для целей этого подпункта супругами считаются лица, находящиеся в браке, зарегистрированном согласно закону.

Что же касается оплаты родителями обучения ребенка в дошкольных учебных заведениях, средней образовательной школе, внешкольных учебных заведениях, то такая сумма в налоговый кредит не включается.

Основанием для включения налогоплательщиком в налоговый кредит сумм средств, уплаченных за обучение, является наличие у него соответствующих документов, подтверждающих уплату им этих сумм. Например, платежное поручение на безналичное перечисление средств; квитанция банка или отделения связи; справка работодателя, который по доверенности налогоплательщика осуществлял перечисление сумм средств из получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства в учебные заведения.

В-третьих, в налоговый кредит включается сумма, уплаченная за собственный счет страховых взносов, страховых премий страховщику-резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни как налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства.

Руководствуясь определениями Инструкции о налоговом кредите, заметим, что речь идет о случаях страхования жизни по договорам сроком на 10 лет и более. Эти договора должны содержать условия уплаты страховых взносов (платежей, премий) на протяжении не менее 5 лет и предусматривать страховую выплату, если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора или достигло возраста, определенного договором.

Договор не может предусматривать частичных выплат на протяжении первых 10 лет его действия, кроме тех, которые проводятся в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью застрахованного лица или несчастным случаем или болезнью застрахованного лица, которые привели к полной устойчивой потере им трудоспособности.

Кроме того, сумма уплаченных в качестве страховых взносов, страховых премий денежных средств не должна превышать (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования):

а) при страховании налогоплательщика – сумму месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования (в 2004 г. этот размер составлял 510 грн. в месяц (365 грн. х 1,4);

б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства – 50% суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования. Однако этот пункт не распространяется на случаи, когда член семьи налогоплательщика первой степени родства самостоятельно застраховал такие риски по отдельному страховому договору.

В-четвертых, в налоговый кредит включаются средства, внесенные плательщиком на пенсионный счет, открытый в уполномоченных ХК «Київміськбуд» банках в соответствии с Законом Украины «О проведении эксперимента в жилищном строительстве на базе холдинговой компании «Київміськбуд».

Средства перечисляются на пенсионный счет с заработной платы наемного лица на основании заявления, которое подается бухгалтерию предприятия, с просьбой перечислять указанную сумму, процент или часть заработной платы по указанным реквизитам.

Основанием для начисления налогового кредита с указанием перечисленных сумм, отражаемых налогоплательщиком в годовой налоговой декларации, является выданный отделением банка или отделением связи соответствующий документ, подтверждающий внесение перечисленных средств на пенсионные счета.

Кроме того, в состав налогового кредита по доходам, полученным в 2004 г., налогоплательщик может включить сумму затрат на искусственное оплодотворение, независимо от того, находится ли он в браке с донором или нет, а также оплату стоимости государственных услуг (включая уплату государственной пошлины), связанных с усыновлением ребенка.

Необходимые документы

Налогоплательщик, желающий воспользоваться правом на налоговый кредит по итогам 2004 г., должен до 1 апреля 2005 г. подать лично или выслать по почте годовую налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего проживания. Декларация заполняется плательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным на это налогоплательщиком. В декларации обозначаются сумма общего годового налогооблагаемого дохода, а также указываются основания, суммы и подтвердительные документы относительно налогового кредита.

Подтверждающие документы не присылаются в налоговый орган, но подлежат хранению плательщиком на протяжении срока, достаточного для проведения налоговым органом проверки по начислению налогового кредита.